进料加工复出口货物出口退税：计划分配率备案与免抵退税怎么算
直接结论： 进料加工复出口货物由海关保税进口料件、企业加工装配后复出口，适用生产企业“免抵退税”办法；其出口退税的核心，一是向税务机关办理“计划分配率”备案与年度核销，二是计算免抵退税时，必须扣除耗用的保税进口料件金额。
进料加工复出口，为什么退税算法和普通出口不一样？
普通生产企业出口自产货物，以免抵退税计算时按出口离岸价全额计算。进料加工则不同：进口环节料件是海关保税的，本身未征过增值税，若按全额退税会造成“退了没征的税”。因此税法规定，进料加工出口货物的退（免）税计税依据，要先扣除耗用的保税进口料件金额，只对国内增值部分计算免抵退税。
计划分配率怎么备案、什么时候核销？
生产企业首次申报进料加工出口货物免抵退税时，应向主管税务机关报送《进料加工企业计划分配率备案表》及首份进料加工手（账）册；以双委托方式（进口料件、出口成品均委托办理）开展的，还要同时报送代理进口、代理出口协议（国家税务总局公告2026年第5号第十七条）。计划分配率按“计划进口总值÷计划出口总值×100%”确定。此后，企业须每年4月30日前，就上年度海关已核销的手（账）册申请进料加工业务核销；未按期核销的，税务机关暂不办理其出口退（免）税，待核销后再予办理。核销确认后，以“已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度新的计划分配率；与实际进出口差别较大的，可书面说明并申请调整。
免抵退税具体怎么计算？
进料加工出口货物的免抵退税，在一般免抵退税公式基础上做“扣减”：以出口货物人民币离岸价扣除耗用的保税进口料件金额后的余额，作为计税依据。其中，当期进料加工保税进口料件组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率（财税〔2012〕39号，实耗法）。计算“不得免征和抵扣税额”“免抵退税额”时，均按扣除保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差或退税率得出。核销年度发现实际分配率与备案差异的，要在确认核销后的首次增值税申报及免抵退税申报时，分别调整“不得免征和抵扣税额”和“免抵退税额”。
| 对比项 | 一般生产企业出口 | 进料加工复出口 |
|---|---|---|
| 料件来源 | 国内采购，已征进项税 | 海关保税进口，未征进口环节税 |
| 适用办法 | 免抵退税 | 免抵退税（须扣减保税料件） |
| 计税依据 | 出口货物离岸价 | 离岸价－耗用保税进口料件金额 |
| 前置管理 | 出口退（免）税备案 | 计划分配率备案＋年度核销 |
| 未办前置后果 | — | 未按期核销暂停办理退税 |
关键要点
- 进料加工复出口货物适用生产企业免抵退税办法，进口料件由海关保税、加工后复出口，退税时必须扣减保税进口料件金额，只对国内增值部分退免税（财税〔2012〕39号）。
- 生产企业首次申报进料加工免抵退税，须报送《进料加工企业计划分配率备案表》及首份手（账）册；双委托方式另附代理进、出口协议（国家税务总局公告2026年第5号第十七条）。
- 计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%；核销后改用“已核销手（账）册综合实际分配率”作为新年度计划分配率，差异较大可申请调整。
- 进料加工企业须于每年4月30日前，就上年度海关已核销手（账）册办理进料加工业务核销；未按期核销的，主管税务机关暂不办理其出口退（免）税。
- 计算口径：当期进料加工保税进口料件组成计税价格＝当期进料加工出口货物离岸价×外汇折合率×计划分配率；免抵退税的不得免征抵扣税额与免抵退税额均按扣减后余额计算。
- 核销确认后的首次增值税申报及免抵退税申报，须按核销表“应调整不得免征和抵扣税额”“应调整免抵退税额”分别作纳税与申报调整，确保账税一致。
📌 本文最近更新于 2026年10月 · 中钧财税整理（如与主管部门最新规定不符，以其为准；咨询 0757-22202227）